四、制定的个别审计计划未实际执行。一是对其他应收款较大的发生额或余额进行查验时，未按照审计计划对公司部分关联方进行查验。二是审计工作计划中，你们将应收款项真实性减值的风险评估为高风险，涉及的账户及认定包括应收账款的计价与分摊、其他应收款的计价与分摊、资产减值损失的准确性或完整性，计划实施的应对程序包括“⑥评价坏账准备计提的适当性：检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核应收账款坏账准备是否按经股东（大）会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确；⑦通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性”。此外，根据应收账款《进一步审计程序表》，你们计划“检查原始凭证，测试账龄核算的准确性”以及“评价坏账准备计提的适当性”，根据其他应收款《进一步审计程序表》，你们计划“获取或编制其他应收款账龄分析表……分析收款时间是否与合同相关要素一致”以及“检查坏账准备……记录测试过程”。经查看审计工作底稿，你们获取了应收账款/其他应收款的账龄明细表，计算了各账龄对应的坏账准备计提比率，除此之外，无执行审计工作计划及《进一步审计程序表》计划的其他审计程序的记录，没有获取相关的审计证据。上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的相关规定。
五、审计工作底稿存在错漏。一是未在审计工作底稿中记录了解被审计单位及其环境的部分内容。二是舞弊风险因素评估底稿、风险评估结果汇总表和潜在风险评估结果存在记录错误。三是在函证结果汇总表中将个别未回函的询证函记录为收到回函。四是未保留部分发函快递单据。五是执行银行存款本期发生额分析时，未对确定大额银行存款收支的大额标准以及抽查期间的理由进行说明。六是对大额银行存款收支凭证进行查验时，未保留抽查的部分大额资金支出的用款审批单。七是部分审计工作底稿索引号存在错误。上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》第三十五条、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第十条的相关规定。
你们上述行为不符合中国注册会计师执业准则的有关要求，违反了《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第五十二条、第五十三条的规定。梁谦海、马玥作为香雪制药2019年年报审计项目的签字注册会计师，对上述违规行为负有主要责任。
根据《上市公司信息披露管理办法》第六十五条的规定，我局决定对你们采取出具警示函的行政监管措施。你们应认真汲取教训，严格遵照相关法律法规和中国注册会计师审计准则的规定做好整改工作，并对相关责任人进行内部问责，于收到本行政监管措施决定书30日内向我局报送整改报告、内部问责情况，同时要进一步加强内部管理，建立健全质量控制制度，勤勉尽责履行审计工作义务，确保审计质量。
如果对本监督管理措施不服，可以在收到本决定书之日起60日内向中国证券监督管理委员会提出行政复议申请；也可以在收到本决定书之日起6个月内向有管辖权的人民法院提起诉讼。复议与诉讼期间，上述监督管理措施不停止执行。
广东证监局
