三、对审计的再认识
（一）审计是一个“旁观者”
审计的内容从财政财务收支审计、财务报表审计等传统领域拓展到上述范围。那么，审计内容还有没有可能继续拓展下去？或者说，审计的内容有没有边界？理论上，审计的内容还有可能继续拓展，有什么样的业务活动④，就可以有对其进行监督的审计，这是由审计“旁观者”的身份所决定的。审计是一个“旁观者”，本文通过图1来描述。
首先，审计不是业务活动本身，而是独立于业务活动的“旁观者”，这是审计具有独立性的根源。正如胡泽君在阐述国家审计独立性和地位时所说：审计机关专司监督，不具有干部管理权、资金分配权、项目审批管理权，没有具体的行政管理职能；审计与其他由自身负有具体管理职能中派生出来的监督有明显的不同，审计监督是一种专职和专业行为。同样，内部审计在单位内部也不是业务部门，而是专司监督；社会审计是作为第三方接受委托进行审计。其次，审计“旁观”业务活动及其执行者的行为，做出“对不对”和“好不好”的判断和评价，从而起到监督、确认、咨询、鉴证等作用。不管是什么类型的审计，也不管审计什么内容，审计的结果无外乎就是“对不对”和“好不好”两种。“对不对”是与事实、制度或标准对比得出的判断，“好不好”是对绩效做出的评价。最后，审计作为“旁观者”，通常不能直接干预业务活动，也不能直接指挥业务活动执行者的行为，这些决策需要另外的主体（“基于审计的决策者”）来实施⑤。所以审计工作的结果通常是审计报告，“基于审计的决策者”根据审计报告对业务活动及其执行者的行为进行干预或实施奖惩。
因为审计“旁观者”的身份，理论上审计可以“旁观”任何业务活动，这也就意味着审计的内容可以包括任何业务活动。传统的审计内容主要是资金活动，或者说是能够用货币计量的业务活动，比如《宪法》和《审计法》中国家审计的内容主要是财政财务收支，社会审计的内容主要是财务报表。但是，当前的审计内容已经远超资金活动的范畴，本文列出三个比较典型的例子：一是国家重大政策措施贯彻落实情况跟踪审计。审计的内容首先是政策措施贯彻落实情况，其次是制度本身。政策措施贯彻落实情况或许还与资金活动有密切关系，但制度本身就不属于资金活动。二是领导干部自然资源资产离任（任中）审计。在此种审计中，资金活动只是审计内容的一小部分，更主要的审计内容是自然资源，如土地、矿藏、水域、森林、草原、海域等。三是信息系统审计。以财务报表审计为例，随着信息技术的飞速发展和广泛应用，财务报表的形成过程越来越智能化，人工参与越来越少。这种情况下，财务报表审计的内容逐渐从报表本身转变为产生报表的信息系统，这也超出了资金活动的范围。由此展望，理论上审计的内容可以没有边界，有什么样的业务活动，就可以有什么样的审计内容。
（二）审计与会计、财务管理的联系及启示
1.审计与会计的联系。审计和会计是两种不同的活动，越来越成为学术界和实务界的共识。学者们通常会引用莫茨和夏拉夫的表述：审计与会计有关，但它们的性质根本不同。本文不再论述审计与会计有何不同，而是重点分析二者之间有什么联系。既然审计与会计是两种不同的活动，那么为什么长期以来有不少人认为审计是会计的分支，比如在学科和专业设置中长期存在将审计归属于会计的现象？
前文已经阐述过审计定位和审计内容，此处不再赘述，而是需要先对“会计”进行界定。会计本质上是一个信息系统，其本职是对内或对外提供信息，而且会计提供的信息中最基础、最核心的是财务信息。所谓财务信息，就是以货币计量形式表达的信息。以货币计量形式提供信息，是会计区别于其他信息系统的本质特征。如果丢掉这个特征，“会计学”就可能“融化”在“信息学”之中，会计工作就可以被其他信息系统的工作取代。当前，会计也提供很多非财务信息，但一直没有放弃提供货币计量形式信息的“本行”。
